教你輕松記住關聯(lián)方認定
2018-11-30
審計附注中關聯(lián)方披露是必備內(nèi)容，本文結合準則，獨到總結出關聯(lián)方認定方法，方便大家活學活用。
一、關聯(lián)方關系認定
（一）準則原文摘錄及舉例
關聯(lián)方關系的存在是以控制、共同控制或重大影響為前提條件的。在判斷是否存在關聯(lián)方關系時，應當遵循實質(zhì)重于形式原則。從一個企業(yè)的角度出發(fā)，其存在關聯(lián)方關系的各方包括：
1．該公司的母公司，不僅包括直接或間接地控制該企業(yè)的其他企業(yè)，也包括能夠?qū)υ撈髽I(yè)實施直接或間接控制的部門、單位等。
（1）某一個企業(yè)直接控制一個或多個企業(yè)。例如，母公司控制一個或若干個子公司，則母公司與子公司之間存在關聯(lián)方關系。
（2）某一個企業(yè)通過一個或若干中間企業(yè)間接控制一個或多個企業(yè)。例如，母公司通過其子公司，間接控制子公司的子公司，表明母公司與其子公司的子公司存在關聯(lián)方關系。
（3）一個企業(yè)直接地和通過一個或若干中間企業(yè)間接地控制一個或多個企業(yè)。例如，母公司對某一企業(yè)的投資雖然沒有達到控股的程度，但由于其子公司也擁有該企業(yè)的股份或權益，如果母公司與其子公司對該企業(yè)的投資之和達到擁有該企業(yè)一半以上表決權資本的控制權，則母公司直接和間接地控制該企業(yè)，表明母公司與該企業(yè)之間存在關聯(lián)方關系。
2．該企業(yè)的子公司，包括直接或間接地被該企業(yè)控制的其他企業(yè)，也包括直接或間接地被該企業(yè)控制的單位、信托基金等。
3．與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。例如，A公司和B公司同受C公司控制，從而A公司和B公司之間構成關聯(lián)方關系。
4．對該企業(yè)實施共同控制的投資方這里的共同控制包括直接的共同控制和間接的共同控制。對企業(yè)實施直接或間接共同控制的投資方與該企業(yè)之間是關聯(lián)方關系，但這些投資方之間并不能僅僅因為共同控制了同一家企業(yè)而視為存在關聯(lián)方關系。例如，A、B、C三個企業(yè)共同控制D企業(yè)，從而A和D、B和D，以及C和D成為關聯(lián)方關系。如果不存在其他關聯(lián)方關系，A和B、A和C以及B和C之間不構成關聯(lián)方關系。
5．對該企業(yè)施加重大影響的投資方。這里的重大影響包括直接的重大影響和間接的重大影響。對企業(yè)實施重大影響的投資方與該企業(yè)之間是關聯(lián)方關系，但這些投資方之間并不能僅僅因為對同一家企業(yè)具有重大影響而視為存在關聯(lián)方關系。
6．該企業(yè)的合營企業(yè)。合營企業(yè)是以共同控制為前提的，兩方或多方共同控制某一企業(yè)時，該企業(yè)則為投資者的合營企業(yè)。例如，A、B、C、D企業(yè)各占F企業(yè)有表決權資本的25％，按照合同規(guī)定，投資各方按照出資比例控制F企業(yè)，由于出資比例相同，F(xiàn)企業(yè)由A、B、C、D企業(yè)共同控制，在這種情況下，A和F、B和F、C和F以及D和F之間構成關聯(lián)方關系。
7．該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。聯(lián)營企業(yè)和重大影響是相聯(lián)系的，如果投資者能對被投資企業(yè)施加重大影響，則該被投資企業(yè)視為投資者的聯(lián)營企業(yè)。
8．該企業(yè)的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員。主要投資者個人，是指能夠控制、共同控制一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大影響的個人投資者。
（1）某一企業(yè)與其主要投資者個人之間的關系。例如，張三是A企業(yè)的主要投資者，則A企業(yè)與張三構成關聯(lián)方關系。
（2）某一企業(yè)與其主要投資者個人關系密切的家庭成員之間的關系。例如，A企業(yè)的主要投資者張三的兒子與A企業(yè)構成關聯(lián)方關系。
9．該企業(yè)或其母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員。關鍵管理人員，是指有權力并負責計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員。通常情況下，企業(yè)關鍵管理人員負責管理企業(yè)的日常經(jīng)營活動，并且負責制定經(jīng)營計劃、戰(zhàn)略目標、指揮調(diào)度生產(chǎn)經(jīng)營活動等，主要包括董事長、董事、董事會秘書、總經(jīng)理、總會計師、財務總監(jiān)、主管各項事務的副總經(jīng)理以及行使類似政策職能的人員等。與主要投資者個人或關鍵管理人員關系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。
（1）某一企業(yè)與其關鍵管理人員之間的關系。例如，A企業(yè)的總經(jīng)理與A企業(yè)構成關聯(lián)方關系。
（2）某一企業(yè)與其關鍵管理人員關系密切的家庭成員之間的關系。例如，A企業(yè)的總經(jīng)理張三的兒子張小三與A企業(yè)構成關聯(lián)方關系。
10．該企業(yè)主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。對于這類關聯(lián)方，應當根據(jù)主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員對兩家企業(yè)的實際影響力具體分析判斷。
（1）某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人直接控制的其他企業(yè)之間的關系。例如，A企業(yè)的主要投資者H擁有B企業(yè)60％的表決權資本，則A和B存在關聯(lián)方關系。
（2）某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人關系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間的關系。例如，A企業(yè)的主要投資者Y的妻子擁有B企業(yè)60％的表決權資本，則A和B存在關聯(lián)方關系。
（3）某一企業(yè)與受該企業(yè)關鍵管理人員直接控制的其他企業(yè)之間的關系。例如，A企業(yè)的關鍵管理人員H控制了B企業(yè)，則A和B存在關聯(lián)方關系。
（4）某一企業(yè)與受該企業(yè)關鍵管理人員關系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間的關系。例如，A企業(yè)的財務總監(jiān)Y的妻子是B企業(yè)的董事長，則A和B存在關聯(lián)方關系。
（二）關聯(lián)方認定簡單小結
外部法人關聯(lián)：母子公司之間、兄弟公司之間、合營企業(yè)投資方與被投資方之間、聯(lián)營企業(yè)投資方與被投資方之間；
自己人（股東、董事、高管以及他們的關系密切家庭成員）關聯(lián)：企業(yè)的主要自然人投資者（控制、共同控制、重大影響）與企業(yè)之間，企業(yè)的關鍵管理人員（董高人員）與企業(yè)之間，上述人員的關系密切家庭成員（父母、配偶、子女、兄弟姐妹等）與企業(yè)之間，上述人員控制、共同控制或者施加重大影響的企業(yè)與企業(yè)之間。
二、不構成關聯(lián)方關系的情況
1．與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構成關聯(lián)方關系。
2．與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構成關聯(lián)方關系。
3．僅僅同受國家控制而不存在控制、共同控制或重大影響關系的企業(yè)，不構成關聯(lián)方關系。
三、關聯(lián)方交易的類型
存在關聯(lián)方關系的情況下，關聯(lián)方之間發(fā)生的交易為關聯(lián)方交易，關聯(lián)方的交易類型主要有：
1．購買或銷售商品。購買或銷售商品是關聯(lián)方交易較常見的交易事項。例如，企業(yè)集團成員企業(yè)之間互相購買或銷售商品，形成關聯(lián)方交易。
2．購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。例如，母公司出售給其子公司設備或建筑物等。
3．提供或接受勞務。例如，A企業(yè)是B企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，A企業(yè)專門從事設備維修服務，B企業(yè)的所有設備均由A企業(yè)負責維修，B企業(yè)每年支付設備維修費用300萬元，該維修服務構成A企業(yè)與B企業(yè)的關聯(lián)方交易。
4．擔保。擔保包括在借貸、買賣、貨物運輸、加工承攬等經(jīng)濟活動中，為了保障其債權實現(xiàn)而實行的擔保等。當存在關聯(lián)方關系時，一方往往為另一方提供為取得借款、買賣等經(jīng)濟活動中所需要的擔保。
5．提供資金（貸款或股權投資）。例如，企業(yè)從其關聯(lián)方取得資金，或權益性資金在關聯(lián)方之間的增減變動等。
6．租賃。租賃通常包括經(jīng)營租賃和融資租賃等，關聯(lián)方之間的租賃合同也是主要的交易事項。
7．代理。代理主要是依據(jù)合同條款，一方可為另一方代理某些事務，如代理銷售貨物，或代理簽訂合同等。
8．研究與開發(fā)項目的轉移。在存在關聯(lián)方關系時，有時某一企業(yè)所研究與開發(fā)的項目會由于一方的要求而放棄或轉移給其他企業(yè)。例如，B公司是A公司的子公司，A公司要求B公司停止對某一新產(chǎn)品的研究和試制，并將B公司研究的現(xiàn)有成果轉給A公司最近購買的、研究與開發(fā)能力超過B公司的C公司繼續(xù)研制，形成關聯(lián)方交易。
9．許可協(xié)議。當存在關聯(lián)方關系時，關聯(lián)方之間可能達成某項協(xié)議，允許一方使用另一方商標等，從而形成了關聯(lián)方之間的交易。
10．代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務結算。
11．關鍵管理人員薪酬。企業(yè)支付給關鍵管理人員的報酬，也是一項主要的關聯(lián)方交易。
四、關聯(lián)方的披露
1．企業(yè)無論是否發(fā)生關聯(lián)方交易，均應當在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關系的母公司和子公司有關的信息。母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應當披露企業(yè)集團內(nèi)對該企業(yè)享有最終控制權的企業(yè)（或主體）的名稱。母公司和最終控制方均不對外提供財務報表的，還應當披露母公司之上與其最相近的對外提供財務報表的母公司名稱。
2．企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)方交易的，應當在附注中披露該關聯(lián)方關系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。關聯(lián)方關系的性質(zhì)，是指關聯(lián)方與該企業(yè)的關系，即關聯(lián)方是該企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等。交易類型通常包括購買或銷售商品、購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)、提供或接受勞務、擔保、提供資金（貸款或股權投資）、租賃、代理、研究與開發(fā)項目的轉移、許可協(xié)議、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務結算等。交易要素至少應當包括：交易的金額；未結算項目的金額、條款和條件，以及有關提供或取得擔保的信息；未結算應收項目壞賬準備金額；定價政策。
3．對外提供合并財務報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。合并財務報表是將集團作為一個整體來反映與其有關的財務信息，在合并財務報表中，企業(yè)集團作為一個整體看待，企業(yè)集團內(nèi)的交易已不屬于交易，并且已經(jīng)在編制合并財務報表時予以抵銷。因此，對外提供合并財務報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)并已抵銷的各企業(yè)之間的交易不予披露。
來源: CPA夢想群 CPA研習社
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